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lunes, 18 de septiembre de 2017

Principio de Favorabilidad para efectos de residencia en materia tributaria
La DIAN tiene facultades para definir expresamente si aplica o no dicho principio

https://www.pwcimpuestosenlinea.co/TLSTimes/PublishingImages/Nuevas%20Im%C3%A9genes%20(1)/Personas/Carolina.jpg

Como es de su conocimiento, el artículo 10 del Estatuto Tributario establece las condiciones para considerar para efectos fiscales, cuando una persona natural es residente en Colombia, consignando los criterios de días calendarios dentro de un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco días (365) de permanencia en el país de forma consecutiva.


En esta oportunidad, se le consultó a la administración Tributaria si en virtud del Principio de Favorabilidad, ¿es posible el incluir cómputo de días de permanencia  de un extranjero en el territorio nacional, dos periodos en un mismo año gravable, es decir parte en el año 2012 y parte en el año 2013?


Para dar respuesta al interrogante, la DIAN procedió a analizar lo siguiente:


1.     Antes de las modificaciones de la ley 1607 de 2012 el Art 10 del E.T., el Art  1° del Decreto 187 de 1975, exigía  que para alcanzar el estatus de residente la magnitud del tiempo estaba circunscrita al periodo fiscal,  según la cual el año, periodo o ejercicio impositivo, en materia de impuesto sobre la renta y complementarios, era el mismo año calendario desde el 1° de enero hasta el 31 de diciembre.

En tanto con la nueva regulación de la Ley 1607 de 2012 se incluyeron factores adicionales como la permanencia continua o discontinua en el país por más 183 días año calendario (no año fiscal) incluyendo los días de entrada y de salida del país, durante un periodo cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residentes a partir del segundo año o periodo gravable; es decir que tendría efectos solo  para los hechos ocurridos a partir del año gravable 2013.

 

2.     Ahora bien, considerando la favorabilidad en materia tributaria la Jurisprudencia  no ha sido unánime frente a este principio tanto  la Corte Constitucional y el  Consejo de Estado han emitido jurisprudencia disímil, teniendo en cuenta que antes de la modificación efectuada las personas naturales extranjeras, durante sus primeros cinco años de residencia en el país, estaban gravadas únicamente sobre sus rentas de fuente nacional, mientras que las personas naturales colombianas, residentes en el país, lo están por sus rentas de fuente mundial.

Con la modificación efectuada, los extranjeros  residentes están obligados a tributar sobre la totalidad de sus rentas mundiales a partir de su primer  año de residencia en el país.

Como se observa la norma que modificó  la consideración de residentes en el territorio nacional no conlleva por sí misma una condición más favorable.

Aunado lo anterior, el despacho  expresó  que  no puede profundizar en definir  la situación particular de cada interesado y de las condiciones de facto de los contribuyentes a quienes puede resultarle más favorable tributar sobre rentas nacionales desde el primer año de residencia y quienes consideren lo contrario.(Ver texto original del concepto 20505 de 2017 aquí)

 


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